隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的深入推進(jìn)，中資企業(yè)成為推動(dòng)香港特別行政區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。2024年，母公司在海外或者內(nèi)地的駐港公司有9960家，其中2620家企業(yè)來(lái)自內(nèi)地，占比超過(guò)26%，是外來(lái)駐港公司最大的來(lái)源地。那么，從稅收實(shí)務(wù)角度看，中國(guó)內(nèi)地企業(yè)赴中國(guó)香港投資需要關(guān)注哪些事項(xiàng)呢？

稅收制度以直接稅為主體

中國(guó)香港稅制的主要制定依據(jù)，是《中華人民共和國(guó)香港稅務(wù)局稅務(wù)條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)條例）及其附例《稅務(wù)規(guī)則》，歷經(jīng)多次稅項(xiàng)修訂后，仍保持簡(jiǎn)單、低稅率及地域來(lái)源原則的征收管理特點(diǎn)。香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅制以直接稅為主體，輔以少量行為稅和財(cái)產(chǎn)稅，不征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅。其中，利得稅、薪俸稅是赴港投資企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的兩大直接稅稅種。

利得稅是對(duì)在香港特別行政區(qū)經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)的個(gè)人和企業(yè)，取得于香港特別行政區(qū)產(chǎn)生或來(lái)源于香港特別行政區(qū)的所得所征收的稅。需要注意的是，香港特別行政區(qū)利得稅是面向任何在香港特別行政區(qū)因經(jīng)營(yíng)所得而獲得收益的企業(yè)和自雇人士征收。其中，自雇人士是為自己工作，而不是以雇員身份受雇的人士。

稅率方面，香港特別行政區(qū)法團(tuán)不超過(guò)200萬(wàn)港幣的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)，適用利得稅稅率為8.25%，余下的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)稅率則為16.5%。根據(jù)稅務(wù)條例第2條，法團(tuán)包括有限公司、合伙業(yè)務(wù)、信托等法律實(shí)體，不論是否為香港特別行政區(qū)居民，只要在香港特別行政區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并獲得源自香港特別行政區(qū)的利潤(rùn)，均需繳納利得稅。跨國(guó)集團(tuán)通過(guò)香港特別行政區(qū)成員實(shí)體進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的離岸所得，因不屬于“來(lái)源于香港特別行政區(qū)”而無(wú)須繳納香港特別行政區(qū)利得稅。近年來(lái)，隨著外地收入豁免征稅機(jī)制的全面升級(jí)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、持股等方面符合條件，才能享受離岸收入豁免政策。筆者提示，赴港投資企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注香港特別行政區(qū)稅收政策動(dòng)向，提前做好規(guī)劃。

個(gè)人如因任何職位、受雇工作或退休，而獲得于香港特別行政區(qū)產(chǎn)生或來(lái)源于香港特別行政區(qū)的收入，則該收入需要申報(bào)繳納薪俸稅。香港特別行政區(qū)薪俸稅實(shí)行2%至17%的5檔累進(jìn)稅率，總額不超過(guò)按15%標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算的數(shù)額。同時(shí)，香港特別行政區(qū)提供多樣化的扣除、免稅項(xiàng)目（基本免稅額13.2萬(wàn)港幣/年、子女每人13萬(wàn)港幣/年）和稅款寬減政策（如2023年度—2024年度減免100%，上限3000港幣）。如果個(gè)人在香港特別行政區(qū)財(cái)年內(nèi)到訪香港特別行政區(qū)總共不超過(guò)60天，可申請(qǐng)豁免繳稅。

值得關(guān)注的是，在廣州南沙、深圳河套等地工作的香港特別行政區(qū)居民，其個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)香港特別行政區(qū)稅負(fù)的部分予以免征。該政策的計(jì)算規(guī)則深度銜接香港特別行政區(qū)薪俸稅、利得稅，有力地促進(jìn)了香港特別行政區(qū)與內(nèi)地大灣區(qū)城市的經(jīng)濟(jì)合作和人員交流。

稅收安排避免重復(fù)征稅

赴港投資的內(nèi)地企業(yè)，還需要高度關(guān)注《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收安排）的具體內(nèi)容。稅收安排主要保障投資者同一收入來(lái)源的所得不會(huì)出現(xiàn)被重復(fù)征稅或雙重不征稅的情況。對(duì)此，筆者建議，企業(yè)在投資或經(jīng)營(yíng)決策階段，充分研究稅收安排的具體條款，結(jié)合自身投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照香港特別行政區(qū)稅法及稅收安排的規(guī)定，合理合規(guī)做好稅務(wù)規(guī)劃和投資經(jīng)營(yíng)安排。

對(duì)于跨境關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)地企業(yè)與其投資在香港特別行政區(qū)的關(guān)聯(lián)公司如果被香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，可以向兩地稅務(wù)主管當(dāng)局提請(qǐng)相互協(xié)商進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以避免雙重征稅。此外，企業(yè)還可以就未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)主管當(dāng)局提出并簽訂具有法律約束力的預(yù)約定價(jià)安排，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)稅收確定性。

內(nèi)地企業(yè)赴港投資時(shí)，還需注意遵循內(nèi)地法規(guī)要求，符合條件的企業(yè)需報(bào)送《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》和同期資料。例如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)），居民企業(yè)或其通過(guò)合伙企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》填報(bào)義務(wù)。

管理和服務(wù)手段持續(xù)更新

香港特別行政區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要包括香港特別行政區(qū)稅務(wù)局、香港特別行政區(qū)稅務(wù)委員會(huì)、香港特別行政區(qū)稅務(wù)上訴委員會(huì)及聯(lián)絡(luò)小組，各機(jī)構(gòu)在稅收征管、稅務(wù)稽查、爭(zhēng)議解決等方面各司其職。香港特別行政區(qū)稅收征管方式，以法制要求和納稅人高度遵守的自律性為基礎(chǔ)，基本上是自主申報(bào)納稅，流程相對(duì)簡(jiǎn)潔高效。

在稅收征管方面，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局通過(guò)評(píng)稅制度、實(shí)地審核及稅務(wù)調(diào)查，力求促進(jìn)企業(yè)遵從稅法。其中，評(píng)稅制度是由香港特別行政區(qū)稅務(wù)局向納稅人發(fā)送表格，納稅人填完后附帶相關(guān)財(cái)務(wù)資料提交，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局按照申報(bào)內(nèi)容評(píng)稅后發(fā)出評(píng)稅表，納稅人收到評(píng)稅結(jié)果后完成稅款繳納。實(shí)地審核及稅務(wù)調(diào)查主要流程有：香港特別行政區(qū)稅務(wù)局根據(jù)評(píng)稅表、企業(yè)財(cái)報(bào)、第三方信息等發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并確認(rèn)調(diào)查對(duì)象，通知約談，實(shí)地核查以及結(jié)案。需要注意的是，在提出檢控逃稅個(gè)案方面，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局第四科秉持懲戒與納稅遵從引導(dǎo)相結(jié)合的原則，更傾向以協(xié)商方式結(jié)案。如果納稅人在調(diào)查過(guò)程中主動(dòng)披露違規(guī)事項(xiàng)，日后結(jié)案時(shí)會(huì)予以考慮。

在納稅服務(wù)方面，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局十分重視運(yùn)用信息化手段。以利得稅為例，每年4月，在香港特別行政區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)通常會(huì)收到香港特別行政區(qū)稅務(wù)局發(fā)出的利得稅表。企業(yè)提交報(bào)稅表及審計(jì)報(bào)告等資料，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局收到這些資料后進(jìn)行評(píng)稅，并寄出繳款通知書(shū)。企業(yè)查收繳款通知書(shū)并按時(shí)繳納稅款。香港特別行政區(qū)稅務(wù)局近年重點(diǎn)推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推出“稅務(wù)易”電子服務(wù)平臺(tái)，并分階段對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)體等推動(dòng)利得稅電子報(bào)稅。今年7月起，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局推出個(gè)人稅務(wù)網(wǎng)站、商業(yè)稅務(wù)網(wǎng)站和稅務(wù)代表網(wǎng)站，全面升級(jí)現(xiàn)有電子申報(bào)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)將于2030年實(shí)現(xiàn)全面數(shù)字化申報(bào)。值得一提的是，香港特別行政區(qū)政府還在廣州、深圳等地設(shè)置“跨境通辦”自助服務(wù)機(jī)及登記站，并設(shè)立“跨境通辦”服務(wù)網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)兩地居民雙向辦理涵蓋稅務(wù)在內(nèi)的各類(lèi)政務(wù)服務(wù)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局、廣州市稅務(wù)局、廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局）