7月15日起，《個體工商戶登記管理規定》（以下簡稱《規定》）開始施行。過去，個體工商戶通過電子商務平臺（線上）經營要填網址，實體店鋪（線下）開店要填地址；《規定》允許“一照多址”，個體工商戶同時開網店和店鋪，線上網址、線下地址一次登記，一照通用。

政策規定

個體工商戶同時開網店和店鋪，應全面、準確申報線上、線下各項收入，合規進行銷售折扣等業務的涉稅處理。

對消費者未按規定索取發票或通過個人賬戶收款等銷售業務，個體工商戶應按規定將全部經營收入（無論是否開票），依法據實全額申報。筆者提醒，經營中取得的無票銷售收入，通過個人支付寶、微信收款碼收到的銷售款項，以及平臺結算的銷售款等，均應計入應稅收入，并在納稅申報期內如實申報。

對于線上經營中常見的銷售折扣、滿減優惠、好評返現、滿贈活動、買一贈一等促銷活動，個體工商戶須按規定開具發票，規范進行稅務處理。例如，銷售折扣、滿減優惠，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額，或者將折扣額另開發票的，折扣額不得從銷售額中減除。再如，好評返現的返現金額實質是銷售費用，不在發票上體現，不能沖減增值稅銷售收入，應計入“銷售費用—促銷費”，同時應按“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。對于買一贈一、滿贈等活動，如果贈品和所銷售的主要商品在同一張發票的“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，或僅開在備注欄、另開發票的，贈品部分的增值稅處理可能面臨視同銷售風險。

此外，在享受小規模納稅人稅收優惠時，個體工商戶應將線上和線下業務的銷售額合并計算，判斷是否符合月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅條件。需要提醒的是，有的個體工商戶為持續享受小規模納稅人增值稅減免、小微企業“六稅兩費”減免等稅費優惠政策，借用他人身份另行注冊多家無實際經營的個體工商戶，將同一地址、同一實際控制人、同一業務范圍所取得的銷售收入“化整為零”予以拆分。此類行為可能被稅務機關認定為拆分經營、騙取稅費優惠，不僅無法享受稅費優惠，還可能面臨相應的稅務處理、處罰。

案例分析

2021年8月，張某在某市A區某商業街123號設立個體工商戶“小張服裝店”，主要通過線下實體店鋪銷售服裝，向該市A區市場監督管理局提交作為經營場所合法使用證明，如實體店鋪的租賃合同等備案申請資料，申請實體經營場所登記。審核通過后，營業執照上登記其實體店鋪地址。“小張服裝店”每月銷售額約8萬元，按規定享受小規模納稅人免征增值稅優惠。

近幾年，隨著互聯網的發展，2025年8月，張某希望拓展線上銷售渠道，在某知名電商平臺開設了“小張服裝店”網店，通過電商平臺銷售服裝，同時繼續保留線下實體店鋪。張某申請網絡經營場所登記時，應向該市A區市場監督管理局提交電商平臺提供的網絡經營場所證明材料，如經營者姓名及身份證號碼；店鋪唯一網址及店鋪ID；平臺名稱、出具日期及“同意作為登記經營場所”字樣等備案申請資料。經審核通過后，網絡經營場所和實體經營場所將一并登記在營業執照上。

張某領取的新營業執照上，同時記載實體經營場所：A區某商業街123號；網絡經營場所：某電商平臺“小張服裝店”，以“一照多址”實現線上線下融合經營，提高經營效率和市場競爭力。

假設2025年第三季度，張某的網店取得銷售款36萬元（含稅），線上促銷活動“滿300減30”券共核銷1200張，抵減36000元；張某的線下店鋪取得個人支付寶、微信收款碼收款39600元（含稅）。假設每筆線上銷售均按規定開具電子發票（普通發票），且每筆訂單的銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明。那么，張某第三季度的線上收入，應確認含稅銷售額360000－36000＝324000（元），不含稅銷售額為324000÷（1＋1%）＝320792.08（元）。假設張某線下店鋪的銷售均未開具發票，對應的不含稅銷售額為39600÷（1＋1%）＝39207.92（元）。

第三季度，“小張服裝店”取得增值稅銷售額320792.08＋39207.92＝360000（元）。張某線上線下同時開店后，線上和線下店鋪合計季度銷售額超過30萬元，其銷售服裝的應稅銷售收入按規定減按1%征收率繳納增值稅。第三季度，“小張服務店”應納增值稅360000×1%＝3600（元）。

2025年10月，張某在填報《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》時，應在第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填入“360000”；第15欄“本期應納稅額”填入“10800”；第16欄“本期應納稅額減征額”填入“7200”；第20欄“應納稅額合計”填入“3600”。同時，享受減按1%征收率優惠的小規模納稅人還須填報《增值稅減免稅申報明細表》，在“減稅項目”部分新增一行，“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608丨小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”，將本期應納稅額減征額7200元填入“本期發生額”等相應欄次。

（作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局）

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一照多址，及時備案

近期，有的個體工商戶“線上開網店、線下開店鋪”時，為圖省事，只登記了實體店鋪地址，未將網店網址登記在營業執照上，被市場監管部門在專項抽查中認定為“應登記而未登記”的情形。隨著《個體工商戶登記管理規定》于今年7月15日實施，個體工商戶同時開網店和店鋪使用一張營業執照即可，無須另辦營業執照；登記時，須將實體地址和所有網店網址一并如實填寫，否則可能因信息缺失被列入經營異常名錄。

根據《個體工商戶登記管理規定》，個體工商戶同時開網店和店鋪的，可以同時申請登記實體經營場所和網絡經營場所。新辦個體工商戶，只需要在登記申請書“經營場所”欄把實體店鋪地址和線上平臺網址一并填入；已持有營業執照的存量個體工商戶，可通過變更登記方式，把電子商務平臺提供的“網絡經營場所”增列為新增經營場所，與原有實體地址一并記載在同一張營業執照上，無須另行申領第二張營業執照，實現線上線下經營“一照多址”。