商貿企業作為連接生產與消費的中間環節，具有以商品流通為核心、資金周轉快速、客戶群體廣泛等特點。??國家稅務總局常德市武陵區稅務局針對商貿企業戶多面廣的稅源現狀，以審核商貿企業納稅申報質量為切入口，從商貿企業財務報表、發票數據等方面，通過關鍵指標評估申報邏輯關系，及時識別商貿企業稅務風險。從實踐看，商貿企業估算成本遠高于實際申報成本、預付賬款占總資產比例過高時，都可能存在稅務風險。作為商貿企業，不妨借助這些關鍵指標，及時排查并防范潛在稅務風險。

估算成本遠高于實際申報成本

商貿企業的估算成本遠高于實際申報成本，可能存在收入未及時入賬的風險。

A公司是一家建材公司，從事某品牌建材的批發零售業務，為增值稅一般納稅人。2021年—2023年，A公司累計申報營業收入3372萬元，營業成本3124萬元。A公司2021年—2023年資產負債表中，2021年—2023年存貨期末余額分別為73萬元、108萬元、138萬元；2021年期初存貨金額為72萬元。稅務部門核查時發現，A公司2021年—2023年分別取得商品購進專用發票2249萬元、1593萬元、2119萬元，累計金額為5961萬元，其中未認證抵扣金額3061萬元，占購進總額的51%。

根據會計準則要求，商貿企業可采用盤存計銷方法計算本期商品銷售成本，公式為：商品銷售成本=期初存貨金額+本期購進存貨金額－期末存貨金額。案例中，A公司2021年—2023年累計商品購進專用發票金額為2249萬元、1593萬元、2119萬元，累計金額為5961萬元，2021年期初存貨金額為72萬元，2023年期末存貨金額138萬元。稅務部門按照上述公式，估算了A公司2021年—2023年商品銷售成本，估算成本=72+5961－138=5895（萬元），這與A公司2021年—2023年累計申報的營業成本3124萬元相差甚遠，明顯存在異常。

稅務部門結合上述疑點，對A公司法定代表人和財務負責人進行了約談，并實地核查了A公司的庫存、相關明細賬簿，發現A公司估算成本與實際申報成本的差異，是因為其部分購進商品未入賬。進一步核實發現，A公司在銷售這部分購進商品時，未及時確認收入，從而不敢將取得的進項專用發票全部認證抵扣，導致未認證抵扣金額占購進總額的51%。經稅務部門輔導，A公司法定代表人和財務負責人認識到企業收入未及時入賬的風險，及時進行了更正申報，補繳了稅款及滯納金。

筆者建議，商貿企業法定代表人和財務人員需增強稅務風險防控意識，在購進商品時及時取得合規的進項發票；在銷售購進商品時，及時確認收入，并及時認證抵扣進項專用發票。在納稅申報時，企業須確保每一筆收入都要入賬，盡可能避免私賬收款、付款，如實準確申報稅款。

預付賬款占總資產比例過高

商貿企業的預付賬款占總資產比例過高，可能存在采購貨物未及時入庫，貨物發出又未及時確認收入的風險。

B公司是一家貿易公司，從事某品牌酒的區域總經銷業務，為增值稅一般納稅人。B公司2021年—2023年資產負債表中，資產總額分別為1251萬元、1689萬元、2340萬元，預付賬款分別為794萬元、1040萬元、1602萬元。稅務部門分析發現，B公司2021年預付賬款占總資產的比重為794÷1251=63%，2022年預付賬款占總資產的比重為1040÷1689=62%，2023年預付賬款占總資產的比重為1602÷2340=68%。

根據會計準則要求，預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款等。稅務部門結合商貿企業特點分析，商貿企業購貨預付的款項，賬齡一般在1年以內，除非是緊俏物資，企業一般不會在此占用太多資金。案例中，B公司預付賬款占總資產的比重為63%、62%、68%，不符合行業實際，存在異常。

稅務部門進一步結合其他評估指標進行關聯分析，發現B公司2021年—2023年累計取得商品購進專用發票中，未認證抵扣金額占購進總額的53%，同時估算了B公司2021年—2023年的商品銷售成本，發現B公司存在估算成本遠高于實際申報成本的情況。

稅務部門通過約談B公司法定代表人和財務負責人，了解到B公司在賬務處理時，一直按收付實現制確認收入，只有購進商品發出，且收到款項時才計入收入；否則，其對購進商品既不做入庫處理，也不計入收入，一直計入往來科目。所以，B公司存在采購貨物未及時入庫，貨物發出又未及時確認收入的風險。經稅務部門輔導，B公司規范了賬務處理，并自行更正申報，補繳了稅款及滯納金。

筆者建議，企業應規范建立購進貨物、銷售貨物、存貨的明細賬，嚴格按照會計準則要求進行賬務處理，做到賬實相符，賬表相符，賬賬相符。同時，企業需要規范成本費用核算，確保費用列支真實、合理，且與企業經營業務相關聯，準確申報繳納稅款，避免產生稅務風險。

（作者系國家稅務總局常德市武陵區稅務局黨委書記、局長）