企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)經(jīng)常簽訂帶有附加質(zhì)量保證條款的合同，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則情況下，企業(yè)在確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)，可能會(huì)遇到會(huì)計(jì)處理和稅法處理不一致的情況。企業(yè)應(yīng)關(guān)注相關(guān)的稅會(huì)處理差異點(diǎn)，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例分析

以下通過(guò)案例簡(jiǎn)要分析:

甲公司是一家檢測(cè)儀表生產(chǎn)制造和銷售企業(yè)，甲公司向乙公司銷售一批檢測(cè)儀表，售價(jià)550萬(wàn)元，銷售合同約定，該批檢測(cè)儀表出售后1年內(nèi)，如出現(xiàn)非不可抗力等情況造成的故障或質(zhì)量問(wèn)題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)維修（含零部件的更換）。同時(shí)，甲公司還向乙公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，在法定保修期1年之外，延長(zhǎng)保修期3年，該批檢測(cè)儀表及其延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價(jià)分別為500萬(wàn)元和50萬(wàn)元。該批檢測(cè)儀表的成本為450萬(wàn)元。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期（1年）內(nèi)將發(fā)生保修費(fèi)用20萬(wàn)元。合同簽署后，甲公司將該批檢測(cè)儀表交付乙公司并取得550萬(wàn)元價(jià)款。

會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定，對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品既符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行義務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

本例中：甲公司提供的質(zhì)量保證不屬于提供額外服務(wù)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定處理，公司預(yù)計(jì)在保修期內(nèi)發(fā)生的保修費(fèi)用20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。對(duì)于提供的延保服務(wù)，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司應(yīng)于收到貨款時(shí)，將延保服務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元確認(rèn)為合同負(fù)債，并在延保期內(nèi)按履約進(jìn)度分期結(jié)轉(zhuǎn)至收入。

稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于本例，延保服務(wù)收入確認(rèn)方面的稅務(wù)處理，與會(huì)計(jì)處理一致。但對(duì)于保修費(fèi)用的稅務(wù)處理，只有在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才準(zhǔn)予扣除，而對(duì)企業(yè)按照歷史經(jīng)驗(yàn)與數(shù)據(jù)預(yù)提未實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅會(huì)差異

對(duì)于構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量服務(wù)類銷售，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入無(wú)差異。對(duì)于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證類銷售，會(huì)計(jì)上預(yù)提保修費(fèi)用時(shí)確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，而稅法要求實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除，稅會(huì)處理不一致將形成暫時(shí)性差異，需在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)每年計(jì)提的保修費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。