“贈品”的種類及涉稅風險：

所謂贈品，一定是客戶（內部員工）不必支付對價，即可獲得實物的，一種企業對客戶單方面責任的免費贈予行為。贈品在市場營銷獲得中經常使用，也是打開市場最行之有效的方法之一。對于會計來說，“贈品”卻并不友好。由于“贈品”會涉及代扣代繳個人所得稅，所以處理不好，就會給企業帶來涉稅風險。

今天小編就給大家分析下贈品的涉稅風險，以及規避風險的合規辦法。

01、對特定客戶的“贈品”

對客戶的贈送，是指客戶已經購買我們商品，或贈送行為與購買商品的行為同時發生時。“贈品”在實質上，客戶已經支付了隱含對價。這時的“贈品”，本質屬于銷售商品的一部分。會計分錄如下處理：

借：銀行存款（客戶支付金額）

貸：主營業務收入

 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

例1：甲公司為一般納稅人，2023年為了能夠促進A產品的代理商訂貨量，出臺一項政策：“凡2023年10底前，年度訂貨量超過50萬的代理商，都可免費得到公司市場價值5萬的B產品”（B產品的出庫成本4萬）。截止10月份，完成訂貨量的代理商有10個，則該筆免費贈送的會計分錄如下：

借：主營業務成本 4 萬

貸：庫存商品 4萬

說明1，為什么用出庫成本，而不是市場價值。因為此次贈送，并不是向不特定個體無償贈送，而是屬于捆綁銷售。捆綁銷售只需要庫存商品結轉主營業務成本，不必按照視同銷售進行會計處理。

說明2，該筆贈送會產生增值稅與所得稅嗎？不產生增值稅，沒有收入也不會產生所得稅。捆綁銷售的銷售收入已經由A產品結算過，不必進行二次結算。

特殊說明：捆綁銷售常見形式。

直接買贈：如買一贈一，買A商品送B商品、買手機送花費等。直接買贈開取發票時，贈品要與正品同時開在一個發票上，并表明贈品名稱。該買贈即使面對個人消費者，也不會產生個人所得稅。

累積買贈：如滿100送禮品、累積滿1萬送免費服、充值滿XX免費送電車等。該贈送同樣屬于捆綁銷售，只是消費與享受贈送物不在一個時點。其賬務處理與稅務處理與直接買贈無區別。

02、對不特定人的“贈品”

針對不特定人群的“贈品”，勢必讓受贈方有了以外所得，會引起“偶然所得稅”納稅義務的發生，一般情況屬于代扣代繳個稅的應稅行為。

1、會計處理

這對不特定人的贈品，主要有免費使用裝、隨機派發紅包，宣傳送禮品等形式。一般情況，對不特定人的贈送目的，是企業為了開拓市場，所以贈送時計入宣傳費用，分錄如下：

借：銷售費用—宣傳費

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

應交稅費—代扣代繳個人所得稅

2、稅務的處理

增值稅：贈送商品，應當按照市場價格繳納增值稅，沒有市場價格的按照企業3個月內銷售該商品的平均價格繳納增值稅。如果時新產品，無參考價格，則按照企業上一年度的毛利率計算。計算公式如下：

應交增值稅=產品成本×（1+毛利率）×13%（稅率）

代扣個人所得稅：個人所得稅應當按照該商品的全部價款征收個人所得稅。如果企業代其繳納個人所得稅，則計算公式如下：

應交所得稅=（商品總價款÷80%）×20%

例2：甲企業為化妝品銷售企業，為了開拓市場，甲企業決定將A化妝品免費贈送給潛在客戶。（A商品適用13%稅率）10月份，甲企業共贈送市場價值1.13萬元的A化妝品。（A化妝品入庫成本價格2000元），甲企業應交增值稅、代繳個稅計算如下：

應交增值稅=1.13萬÷（1-13%）×13%=1300元

應代繳個稅=1.13萬÷80%×20%=2825元

該筆支出分錄如下：

借：銷售費用—業務宣傳費 6125

貸：庫存商品2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1300

應交稅費—代扣代繳個人所得稅 2825

03、“贈品”的常見合理節稅手段

1、巧妙利用“使用權”

針對價值較高“贈品”，如汽車冰箱。可以只提供使用權，而不轉變其所有權。由于現在稅法上，只針對所有權征稅，而對使用權沒有明確的價值衡量標準，無法計稅。如所有權依然歸企業所有，則該贈品的進項稅依然可以抵扣，該贈品依然可以抵扣企業得稅，也不必繳納個人所得稅。

2、巧妙利用“宣傳品”支出

企業宣傳品如單頁、海報、印有公司LOGO的日歷、印有公司LOGO的紀念品等，只要其價值較低，構不成對客戶的利益轉移，則可以被認定為企業宣傳品?？蛻羰盏狡髽I宣傳品，不必繳納個稅。

3、巧妙利用“折扣券”

稅法規定：贈送 “ 折扣券”，屬于市場銷售行為，客戶不會因為得到折扣券即免費得到商品，所以企業免費派發“折扣券”不征收個稅。但實務中，“折扣券”可以是銷售性質的，也可以是真真正正的實惠。