實務中，企業(yè)研發(fā)費用投入穩(wěn)定但多年無成果的情況時有發(fā)生。根據(jù)研發(fā)費用加計扣除政策，失敗的研發(fā)費用可以加計扣除，但前提是企業(yè)研發(fā)活動真實發(fā)生且符合政策規(guī)定。專家建議享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，應確保研發(fā)活動真實，準確歸集研發(fā)費用，并完整留存研發(fā)項目資料。

前不久，稅務部門通報了一起企業(yè)騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的偷稅案件。經(jīng)查，嘉善景盛混凝土制品有限公司（以下簡稱嘉善景盛）在檢查所屬期內(nèi)，累計申報研發(fā)費用加計扣除607.19萬元。但是，稅務部門通過專利檢索及分析系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，嘉善景盛在2019年之后再未公開過專利成果。稅務部門進一步核查發(fā)現(xiàn)，嘉善景盛研發(fā)費用穩(wěn)定投入，但“研發(fā)辦公室”無人無設(shè)備，也沒有任何研發(fā)成果，且不能出具階段性報告或結(jié)題報告。經(jīng)疑點核實及現(xiàn)場約談，嘉善景盛法定代表人王某承認，企業(yè)并無真實的研發(fā)活動。最終，稅務部門判定：嘉善景盛通過虛構(gòu)研發(fā)項目等手段進行虛假納稅申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

實務中，企業(yè)研發(fā)費用投入穩(wěn)定但多年無成果的情況時有發(fā)生。那么，如何看待一些企業(yè)支出大額資金在研發(fā)領(lǐng)域“打水漂”的現(xiàn)象？企業(yè)的研發(fā)費用是否能夠按照政策規(guī)定進行加計扣除？稅務部門公布的一些典型案例，能給企業(yè)哪些警示？帶著這些問題，記者采訪了中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室負責人霍志遠、國家稅務總局嘉興市稅務局第一稽查局局長卜麗慧和北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進。

研發(fā)費用“打水漂”，時有發(fā)生

記者：實務中，企業(yè)研發(fā)費用穩(wěn)定投入但多年無任何技術(shù)成果的現(xiàn)象正常嗎？為什么會出現(xiàn)這種情況？

霍志遠：據(jù)我所知，這種情況很可能發(fā)生。分行業(yè)來看，不同行業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入水平以及技術(shù)改進程度不同，如工業(yè)、制造業(yè)的研發(fā)投入相對較低，技術(shù)改進偏向于簡單的迭代升級，研發(fā)過程較為確定，研發(fā)失敗的比例較低。對于生物醫(yī)藥行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)，其研發(fā)投入普遍較高，且研發(fā)周期長，研發(fā)結(jié)果不確定性較高，未必能夠得到預期的技術(shù)成果，研發(fā)失敗比例較高。當然，也不能排除企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項目、虛列研發(fā)支出，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的可能性。

卜麗慧：正如霍志遠所言，這種情況在實踐中的確存在。不過，有些企業(yè)研發(fā)費用長期“打水漂”，確實屬于真實的研發(fā)情況——研發(fā)持續(xù)投入持續(xù)失敗。企業(yè)研發(fā)失敗，是由復雜的現(xiàn)實因素決定的。實務中，我們曾遇到這樣兩個案例，A公司在進行研發(fā)活動時，對市場需求調(diào)研不足，使得企業(yè)的研發(fā)方向與實際需求脫節(jié)，最終導致投入的技術(shù)路線無法轉(zhuǎn)化為有效的技術(shù)成果。B公司多年來一直持續(xù)投入資金進行研發(fā)，但企業(yè)投入的資金規(guī)模不足，且遇到融資困難，導致研發(fā)項目中途夭折。此外，政策法規(guī)變動、技術(shù)標準更新等外部因素，也可能使企業(yè)的研發(fā)投入“付諸東流”。實踐中，還有一些企業(yè)像嘉善景盛一樣，開展“研發(fā)”的目的就是騙享研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。這種行為扭曲了國家政策導向，嚴重損害稅收秩序和市場公平，必須嚴厲打擊。

研發(fā)真實性影響政策適用

記者：根據(jù)研發(fā)費用加計扣除政策，失敗的研發(fā)費用可以加計扣除。那么，在現(xiàn)行政策框架下，企業(yè)失敗的研發(fā)費用在加計扣除時，是否有要求？

霍志遠：根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除優(yōu)惠，但前提是企業(yè)需要有真實的研發(fā)活動，且符合政策規(guī)定。目前，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)須嚴格對照《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）判斷其研發(fā)活動是否符合政策規(guī)定。即企業(yè)的研發(fā)活動須是企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

同時，企業(yè)須注意自身所屬行業(yè)是否能夠適用加計扣除政策。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。此外，企業(yè)還需符合會計核算健全、實行查賬征收、研發(fā)費用歸集準確等要求，且屬于居民企業(yè)。若企業(yè)不符合這些條件，即便這部分失敗的研發(fā)費用是真實的，也無法享受加計扣除。

王進：的確，企業(yè)失敗的研發(fā)費用在加計扣除時沒有絕對的金額限度，但需滿足一定條件。除了研發(fā)活動應符合政策規(guī)定外，企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，還需要注意研發(fā)費用的歸集范圍。企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用范圍僅包括財稅〔2015〕119號文件、《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）中列舉的項目，包括人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用等六類費用，且必須用于研發(fā)活動。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)活動共用的設(shè)備或人員費用，企業(yè)若未合理分攤，也不能加計扣除。

需要提醒的是，企業(yè)的研發(fā)項目若長期無任何成果且費用穩(wěn)定，稅務部門會進一步核查，要求企業(yè)證明研發(fā)活動的合理性和真實性。因此，企業(yè)需要妥善保管與研發(fā)項目相關(guān)的所有資料，以證明研發(fā)活動的真實性和費用的合理性，隨時準備接受稅務部門核查。上述資料至少應包括研發(fā)項目計劃書（立項決議）和研發(fā)預算、研發(fā)項目過程記錄、研發(fā)費用支出有效憑證、研發(fā)項目結(jié)題報告等。

開展研發(fā)活動應基于實際需求

記者：在您看來，已經(jīng)享受和準備享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，應從嘉善景盛偷稅案中獲得哪些啟示？

卜麗慧：在這一案例中，嘉善景盛從事生產(chǎn)銷售水泥制品，而水泥制品屬于傳統(tǒng)成熟工藝，核心技術(shù)基本標準化、統(tǒng)一化，傳統(tǒng)技術(shù)層面的創(chuàng)新空間較為有限，大規(guī)模研發(fā)需求較小。但是，該公司年均投入研發(fā)費用超過200萬元，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費及其投入強度遠高于同行業(yè)，且沒有任何技術(shù)成果產(chǎn)出，這引起了我們的注意。

我們實地核查發(fā)現(xiàn)，嘉善景盛的創(chuàng)新工作主要是在傳統(tǒng)配料表的基礎(chǔ)上添加不同劑量的減水劑，根據(jù)賬簿憑證記載，其使用的減水劑均購買于湖州某化工企業(yè)，屬于市場上已經(jīng)成熟、普遍的產(chǎn)品，并非自行研發(fā)的新型減水劑，且嘉善景盛購買的減水劑從入庫到被領(lǐng)用，未經(jīng)過任何加工或研發(fā)工序，故嘉善景盛所謂的研發(fā)，并不是真正意義上的研發(fā)。享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，在這方面一定要引以為戒——開展研發(fā)活動應基于實際需求與技術(shù)創(chuàng)新的可能性，不能為享受稅收優(yōu)惠而虛構(gòu)項目，否則不僅無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，還將面臨行政處罰。

王進：從公開信息看，嘉善景盛研發(fā)投入較為固定，連續(xù)幾年均超過200萬元，而真實的研發(fā)費用往往具有波動性。一般而言，企業(yè)在研發(fā)初期，因為采購相關(guān)研發(fā)設(shè)備等，投入研發(fā)費用金額較高，而到了研發(fā)中期（試驗階段），隨著人工投入、直接材料費用投入等，一般會出現(xiàn)研發(fā)費用支出的波動性變化，等到研發(fā)后期（項目結(jié)題階段），實際研發(fā)投入可能會遞減。嘉善景盛不同年度、不同研發(fā)階段的研發(fā)支出并無差異，反映出其經(jīng)濟業(yè)務存在不合理性，存在稅務風險。因此，相關(guān)企業(yè)須確保研發(fā)費用的準確歸集，用技術(shù)思維做研發(fā)，用財務思維管流程，可通過每年在企業(yè)內(nèi)部開展研發(fā)費用審計等方式，避免產(chǎn)生稅務風險。

留存完整研發(fā)項目資料備查

記者：從稅務合規(guī)的角度看，您對正在開展研發(fā)活動的企業(yè)有哪些建議？

王進：為確保合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，企業(yè)需要做好研發(fā)項目管理、研發(fā)資料留存工作，構(gòu)建全鏈條合規(guī)體系。研發(fā)項目管理方面，建議企業(yè)建立研發(fā)立項雙審核機制，由技術(shù)團隊提交研發(fā)項目可行性報告，明確企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新點，提交與現(xiàn)有技術(shù)的差異化對比，確保企業(yè)研發(fā)活動符合政策規(guī)定。而企業(yè)財務和稅務管理團隊，應按照會計準則設(shè)置專門的研發(fā)費用科目，并根據(jù)研發(fā)項目的不同階段和費用類型進行核算，準確歸集研發(fā)費用實際發(fā)生額。

特別是在研發(fā)資料留存方面，企業(yè)應做好行業(yè)特殊性證據(jù)的保留，如混凝土企業(yè)需準備工藝對比報告（包括新舊混凝土配方的坍落度測試數(shù)據(jù)）、樣品檢測記錄（第三方質(zhì)檢機構(gòu)出具的強度檢測報告）等證據(jù)資料。對于企業(yè)生產(chǎn)與研發(fā)共用的攪拌設(shè)備，須按實際研發(fā)工時占比分攤折舊，并留存設(shè)備使用日志等相關(guān)證明材料。

霍志遠：除了留存完整的研發(fā)項目資料備查，企業(yè)還應保持與稅務部門的有效溝通。近年來，企業(yè)研發(fā)意愿日益增強，但隨著研發(fā)深度和技術(shù)創(chuàng)新難度的不斷增加，企業(yè)享受政策時，應及時了解稅收政策的變化和監(jiān)管要求。企業(yè)可定期組織研發(fā)人員、財稅人員進行稅務合規(guī)培訓，提高稅務合規(guī)意識。企業(yè)在遇到稅務問題時，可及時咨詢稅務部門意見，并借助現(xiàn)有的研發(fā)項目事前評估機制，判斷企業(yè)的研發(fā)活動是否符合政策規(guī)定。

目前，河北省稅務局聯(lián)合省科技廳推出了研發(fā)項目事前鑒定服務，企業(yè)若無法準確判斷其研發(fā)項目是否符合政策規(guī)定，可以登錄“智慧河北加計扣除”服務平臺，上傳需要鑒定的研發(fā)項目資料及研發(fā)費用輔助賬，兩部門會組織相關(guān)領(lǐng)域的專家進行項目鑒定，并由科技部門出具鑒定意見，通過服務平臺反饋企業(yè)。對于有志于通過研發(fā)實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)來說，用足用好稅務、科技等政府部門的服務產(chǎn)品和服務機制，也是一門“必修課”。